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第五部分說會計，也談國是

從“財務造假”到“金融危機”，從“概念股丑聞”到“投機中國”，從“房地產調控”到“息息相關各種稅”，哪一處能避開會計？說會計，不得不談國是；談國是，不得不說會計！

小談小議金融危機

背景知識：唐雙寧詳解金融危機步驟——從老太婆到處女
　　在2011年10月24日上午舉行的“2011新浪金麒麟論壇——中國經濟的全球機會”的論壇上，中國光大(集團)總公司董事長唐雙寧先生，詳細解析了次貸到金融危機發生的大概七個步驟。用通俗的話說，就是如何將老太婆變成處女的過程。
　　唐雙寧說，從次債到次貸，從次貸到金融危機大概有七個步驟：第一是美聯儲放松銀根，刺激房地產；第二是美國商業銀行貸款給無力購房者，叫次貸；第三，銀行把次貸打包，以債券形成美國資產債券化把次貸賣給投行；第四，給次貸評級；第五，評級公司給美國次貸以保險；第六，投行把次債賣給世界的投資者；第七，玩不下去了，資金鏈斷裂，投行和商業銀行就紛紛倒閉，產生金融危機。
　　對這七個步驟，唐雙寧做了一個形象的比喻。第一步銀行把一個80多歲的老太婆打扮成40多歲風韻猶存的中年婦女，不良貸款打包變成債券，資產證券化。第二步投行又把40多歲風韻猶存的中年婦女打扮成一個20多歲的大姑娘。第三步評級公司又給20多歲的大姑娘出具一個假戶口，假出生證明說她就是20多歲。第四步保險公司又給這個大姑娘出具保險說她就是處女，而且保退保換。最后一結婚，露餡了，導致全世界家庭破產，全世界家庭危機。
　　公允價值將導致會計與科學越走越遠
　　國際上搞了一個公允價值準則，但為了持續趨同的需要，中國最近也發布了一個《公允價值計量(征求意見稿)》。國際上公允價值準則的出臺是為歐美國家金融工具創新服務的，實際上，所謂的金融工具創新就是將不值錢的東西包裝成值錢的東西，比如包裝“次級債”，忽悠全世界人民。其實要不要采用公允價值進行計量，核心問題是未實現的利得和損失是在表內確認還是通過表外披露。筆者的意見是進入表內確認是不恰當的，它讓報表反映了主觀預測的東西，讓歷史信息與主觀預測等信息混淆在一起，會計數據就“合理”地成為估計數據，長此以往，將導致會計與科學越走越遠！
　　為什么會計原則中沒有“配比原則”了
　　“配比原則”是基于歷史成本原則，如引入了公允價值，它就沒法配比了，這就是現行會計準則將“配比原則”丟一邊的原因。不是收入以后不再按照“配比原則”來找到成本費用的分配對象，只是“配比原則”在“公允價值”納入會計計量后，“公允價值變動損益”它找不到配比對象了。因此，為了避免準則體系中存在相互矛盾的現象，只好取消“配比原則”。
　　沒有收入的米，照樣做出利潤的飯
　　“巧婦難為無米之炊”這句流傳了千萬年的經典哲理由于“公允價值”的引入，在會計界遭到了空前挑戰。沒有收入的米，照樣做出利潤的飯。公允價值本來想解決資產計價問題，結果在現實中卻用來解決企業的盈利問題，南轅北轍��！
　　實際上，公允價值波動值在資產處置之前，無論怎么折騰都是浮云，但這朵浮云現在卻被人為地記作了利潤，而且這些浮云被“端”得有模有樣，好像真的是利潤，試問一下由它結轉過去的未分配利潤能夠用來分紅嗎？投資者愿意分得“一朵小浮云”嗎？答案肯定是否定的。
　　從會計上找金融危機的成因
　　如果從會計核算上找金融危機的成因，那就是“公允價值變動損益”徹底顛覆了“歷史成本原則”的底線。對于歐美國家執行的公允價值準則，它們真不是什么“真經”，我們要采取“揚棄”的態度。沒有實現的資產價值變動可以作備查登記，以供決策使用，并不影響信息的相關性。但如果放出這個“公允價值”怪物，猶如打開了潘多拉魔盒，會計信息就丟掉了“可靠性”的根基。
　　美國需要公允價值，因為它要創造大量的金融工具對美國會計界提出的“公允價值”概念，我今天忍不住了，很想要說一句臟話。實際上，美國需要公允價值，因為它要創造大量的金融工具，公允價值就是從會計上進行配合的。公允價值實質上就是要強行突破歷史成本原則，去修改財務報表的數據，但它再強悍，也只能修改資產負債表和利潤表的數據，修改不了現金流量表的數據。因為公允價值變動本身只是一個價值波動，如果要影響利潤表，也是持有利潤，是沒有現金流對應的。
　　會計學上的收益本來就是已實現的收入與其相關歷史成本之間的差額，公允價值的提出，等于將未實現的資產價值變動等經濟學收益納入會計收益。公允價值這個怪胎對世界性金融危機作出了直接貢獻。

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