隨著零售業市場的開放，我國正逐步成為世界零售業最具增長潛力的國家，外資零售企業正以超常規的發展速度，影響著國人的生產和生活。其龐大的資金規模，豐富的避稅經驗，復雜的經營模式，先進的技術手段，給零售行業的稅收征管帶來前所未有的挑戰。
　　有的外資零售企業所售商品的價格比本土零售企業的售價還低，但商品銷售收入卻以年均120%的速度增長，這種速度是任何本土零售企業望塵莫及的。這固然與他們先進的經營理念、成熟的市場運作模式、強大的資金實力有關，然而其成功的奧妙是否僅在于此呢？是否有一些我們尚未發覺的實際問題呢？

虛假的毛利率

　　一般來說，只有20%的商品是零售企業利潤的主要來源，其80%的銷售收入是從這20%有利潤的商品中獲得的，因而這20%的商品往往占商品庫存總量的80%。在對供應商的調查中我們發現，外資零售企業的商品一般都是7到15天為一個進貨周期，在一個月的時間里，倉庫中的大部分商品變動了2—4次，即被銷售了2—4次。假定其庫存商品成本的期初余額為1億，按照其庫存設置推算，本月的實際銷售成本應該在1.6億至3.2億之間 。如果該企業申報的商品銷售成本在此區間之外，那么就應該引起我們稅務機關的注意。
　　商品銷售收入是企業收入取得的一個最主要來源。由于企業經營上的特殊性以及稅收監管的缺位，往往很難把握商品銷售收入數據的準確性、真實性，這也是稅收征管中的“軟肋”。
　　在對企業的調查中我們發現，由于企業采用差別毛利率定價法，有的商品價格甚至比地攤貨還便宜�？傮w上看，大概27%左右的品種按進價出售，18%左右的品種在進價上加5%毛利出售，27%左右的品種在進價上加15%出售，剩下的28%的品種按進價加20%出售，所有商品平均毛利率在9%左右，可其納稅申報的毛利率卻維持在15%-18%之間，遠遠高于其定價策略的平均毛利率。這又是為什么呢？
　　據供應商介紹，外資零售企業在與供應商簽訂合同時，一般都明確要求“向供應商無條件收取10%—20%不等的返點”。這個返點不同于在同一張發票上開具的折扣，而是與供應商結算貨款時直接收取的返點。零售商給供應商銷售了100萬元的商品，在期末結算時，零售商只返給供應商85萬元的貨款，供應商開具85萬元的增值稅專用發票給零售商，另外15萬元作為零售商向供應商收取的10%—20%之間的返點。月末結賬時，零售商根據取得增值稅專用發票上的價稅合計85萬元，登記商品銷售成本和進項稅額。
　　根據差別毛利率定價法的定價原則和實際合同中簽訂的返點比例，可以推定企業的實際毛利率應該在19%—29%之間，遠遠高于其納稅申報時15%-18%毛利率。

高額“抵費商品返利”的隱藏

　　返利是零售企業收入取得的另一主要來源，這種方式應用最廣，而且也越來越多地被商家所采用，這也是最隱蔽、最難以查證的一種收入形式。
　　有的外資零售企業自進入中國以來，一直因收取高額的營銷費用為業內所關注，由于其處于零售業的突出地位，大多數供應商為了借助他們的分銷網絡而不得不與其合作。在零售商和供應商簽訂合同以后，還會有很多其諸如營銷費用、促銷費用、進場費、堆頭費等費用，門店也會向供應商要求某些費用。費率的大小關鍵取決于公司交易額的大小，有些公司的費用率可能只有年銷售額的4%—5%，而有些供應商則可能要因此支出年銷售額的19%左右。
　　在收取這些高額費用時，按規定零售商還應開具服務業發票交納營業稅。但該企業為了達到偷、逃稅款的目的，允許供應商以商品的形式，抵頂零售商應收取的各項費用，即所謂“商品返利抵費”。企業在取得這部分抵頂費用的商品時，按口頭約定給供應商開具商品數量為0，金額為該次抵頂費用的補貨單據。供應商收到補貨單據后，將商品發給零售商，零售商在取得這些商品時無需發票，使這部分用于抵頂費用的商品在企業的庫存管理系統內循環，并不在會計賬目中反映，銷售時大量不開票的零售收入，又使這些抵消費用的商品得以隱藏，從而達到隱瞞真實銷售收入，偷、逃應繳稅款的目的，逃避稅務部門的監督和檢查。

涉稅信息系統的“奧秘”

　　企業庫存信息管理系統可以幫助企業及時記錄和分析商品銷售情況，跟蹤顧客需求，更新經營品種，淘汰滯銷的商品，也為企業避稅、偷逃稅款提供了隱蔽條件。
　　在庫存管理系統中，商品購進成本應當隨著商品的銷售或耗用進行相應的結轉，這是商品的實物流轉。月末，財務根據庫房轉來的出庫單據，將銷售后的商品從“庫存商品”科目結轉到“商品銷售成本”科目，這是商品的成本流轉。
　　該企業每月申報的應補(退)稅額都為正數，月末進項稅額無留抵，財務在本月“商品銷售成本”科目上反映的數字，應該是月末供應商根據零售商的銷貨清單開具的增值稅專用發票“金額欄”的合計數。在這種情況下，我們完全可以確定，企業庫存管理系統中“商品銷售成本”的數字應遠遠大于財務會計科目中的數字。那么，他們的“差額”是什么？這些“差額”又放在哪里呢？
　　企業的實際庫存中確實存在著這樣一個“差額”，且數額較大，企業將這部分差額作為“商品損失”，只記錄在庫存管理系統中，不在會計科目中反映。隨著促銷或未記收入結轉的銷售成本的不斷增加，這個損失數額將會無限的增大下去，遲早要被稅務部門發現。然而，實際工作中這個損失的數額卻是不斷發生變化的，時大時小，原因在于該企業找到了一條隱蔽的沖減商品損失的好方法。即通過那些沒有發票的抵頂費用的商品返利，沖減庫存商品中發生的“商品損失”，使損失科目下的商品(即已經銷售的商品)又重新回到“庫存商品”科目里，再一次作為購進商品進行銷售，循環往復隱藏收入，從而使其達到偷、逃營業稅和增值稅的目的。這個細微的財務內部運作，設計思路巧妙，通過計算機信息管理系統，規避了我國稅法規定的一些納稅環節，形成稅收征管中的盲點，使稅務部門難以有效監管。
　　十多年來，外資連鎖零售企業在我國的發展規模已經有目共睹，其統一的管理模式和眾多的店鋪數量，使我們不得不聯想其在我國到底隱藏了多少收入，偷逃了多少稅金�？上攵�知，這是多么觸目驚心的數字，而稅務機關目前還沒有及時掌握和查證這部分收入，造成國家稅款的大量流失。

(作者單位：北京市國稅局)